蘭州稅收優(yōu)惠規(guī)劃|甘肅稅務(wù)師事務(wù)所|甘肅瑞華供企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的“四種策略”隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，合理地利用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)是企業(yè)不得不去考慮的事。那么，如何開(kāi)展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得相當(dāng)大的稅收利益？4種策略值得去參考借鑒。利用企業(yè)清算進(jìn)行稅務(wù)籌劃有些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其它原因，必須通過(guò)終結(jié)清算來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。清算所得是指企業(yè)清算的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。在資本公積金中，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其它項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)于重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅，這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其它條件不變的情況下，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)。這樣可以較原來(lái)多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。適當(dāng)延長(zhǎng)清算期限，減少清算所得的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，該期間發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。如果企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)還有大量盈利，可以考慮采用適當(dāng)推后清算日，用該期間發(fā)生的費(fèi)用來(lái)沖抵其盈利，從而減少清算所得，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。對(duì)清算所得中資本公積項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值以外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積，不交納企業(yè)所得稅，但在清算時(shí)，應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅，這相當(dāng)于增值部分和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)物資可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣可比原來(lái)多提折舊，減少計(jì)稅征所得稅的稅基，達(dá)到少交所得稅的目的。另外，企業(yè)可以通過(guò)改變企業(yè)解散日期來(lái)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。利用外幣業(yè)務(wù)市場(chǎng)匯率變化進(jìn)行稅務(wù)籌劃現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，一般是選取當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率。在月份(或季度、年度)終了時(shí)，將各外幣賬戶的期末余額，按期末時(shí)市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，其與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利；而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利。若本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率有利；而在匯率持續(xù)下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利。例如，某企業(yè)用人民幣作為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元=8.2元人民幣，月底市場(chǎng)匯率為1美元=8.4元人民幣。企業(yè)進(jìn)口原材料一批，價(jià)款10萬(wàn)美元，當(dāng)天收到發(fā)票和提貨單，貨款尚未支付，當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元=8.35元人民幣。若企業(yè)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌損失15000元；若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則在期末調(diào)整時(shí)會(huì)有匯兌損失20000元。因此在匯率持續(xù)上升時(shí)，這筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；反之，在匯率下降時(shí)，選取當(dāng)日匯率有利。利用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋瘸焚Y再增資”進(jìn)行稅務(wù)籌劃《***稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（***稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入�！胺蠗l件”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。***稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。例如，A公司由甲、乙兩個(gè)法人股東（均為居民企業(yè)）于2008年初出資1000萬(wàn)元設(shè)立。甲的出資比例為32%，乙為68%。今年6月31日，A公司所有者權(quán)益總額為8000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本1000萬(wàn)元、盈余公積1200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)5800萬(wàn)元。7月1日，甲企業(yè)與丙（個(gè)人）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙。協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允價(jià)值2800×32%=2480（萬(wàn)元）的企業(yè)所得稅=2480×25%=620（萬(wàn)元）。如果甲、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲先按《公司法》規(guī)定的程序撤出32%的出資1000萬(wàn)元，從A公司獲得2800萬(wàn)元補(bǔ)償，再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資2800萬(wàn)元，占A公司注冊(cè)資本的32%，則上述股權(quán)變動(dòng)的兩種形式雖然*終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方卻大不一樣。按照***稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的相關(guān)規(guī)定，則甲企業(yè)因撤資收回的2800萬(wàn)元的補(bǔ)償收入，其中320萬(wàn)元（初始投資1000×32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例32%計(jì)算的應(yīng)享有A公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（5800+1200）×32%=2240（萬(wàn)元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅240×25%=60（萬(wàn)元），而丙的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外，不涉及其他稅收問(wèn)題�？梢�(jiàn)，A公司通過(guò)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收620－60=560（萬(wàn)元）。所以，企業(yè)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，則可合理避稅，減少相當(dāng)于按撤資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊(cè)資本的有關(guān)規(guī)定。利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)捐贈(zèng)是一種支出，但有時(shí)候捐贈(zèng)時(shí)機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。因此，企業(yè)往往利用捐贈(zèng)獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益。但新稅法對(duì)捐贈(zèng)的稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)加以注意�！镀髽I(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。”這里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。此外，企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)還應(yīng)注意時(shí)機(jī)。例如，某企業(yè)2015年和2016年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為100萬(wàn)元和100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元。共提出三套方案：套方案是2015年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2015年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)；第三套方案是2015年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，2016年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下：方案1：該企業(yè)2015年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元（100×25%）。方案2：該企業(yè)2015年通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，只能在稅前扣除12萬(wàn)元（100×12%），超過(guò)12萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬(wàn)元［（100-100×12%）×25%］。方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于2015年和2016年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2015年和2016年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬(wàn)元［（100-10）×25%］。通過(guò)比較，該企業(yè)采取第三種方案相當(dāng)好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)20萬(wàn)元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬(wàn)元（8×25%），與方案一比較可節(jié)稅5萬(wàn)元（20×25%）。企業(yè)稅務(wù)籌劃要成功，應(yīng)具備三大要素！稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無(wú)法回避且必須履行的重要職責(zé)，一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理，更無(wú)法達(dá)到理想的企業(yè)理財(cái)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值相當(dāng)大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相當(dāng)?shù)突蛳喈?dāng)適宜，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重心所在。那么，企業(yè)如何成功地進(jìn)行稅務(wù)籌劃？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下3點(diǎn)做起。樹(shù)立籌劃意識(shí)籌劃適度區(qū)別避稅對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，開(kāi)展稅務(wù)籌劃相當(dāng)大的障礙在于籌劃意識(shí)淡薄。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，籌劃意識(shí)應(yīng)先行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具有豐富的稅收專業(yè)知識(shí)，***了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)等相關(guān)的稅收法律、法規(guī)，具備較強(qiáng)的溝通能力和良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中。同時(shí)，稅務(wù)籌劃有別于避稅。稅務(wù)籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過(guò)程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺點(diǎn)與漏洞規(guī)避***稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對(duì)稅務(wù)籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對(duì)稅務(wù)籌劃的不了解，混淆了稅務(wù)籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中稅務(wù)籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅務(wù)籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度，科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)格的稅收征管措施，增強(qiáng)依法治稅的剛性，防止借稅務(wù)籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃不能超過(guò)一定的度，否則很容易被反避稅調(diào)查。假設(shè)為了達(dá)到B企業(yè)少繳稅款的目的，產(chǎn)品定價(jià)為450萬(wàn)元，這樣B企業(yè)增值稅款就可少繳稅款8.5萬(wàn)元（50×17%），企業(yè)所得稅由于虧損而不用繳納，而A企業(yè)由于是福利企業(yè)，增值稅實(shí)行先征后返，企業(yè)所得稅免征，稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有增加。由于A、B兩家企業(yè)同屬一個(gè)投資者，構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)。依據(jù)《稅收征管法》第三十六條“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)B企業(yè)不按獨(dú)立價(jià)格支付價(jià)款進(jìn)行合理調(diào)整，要求其補(bǔ)交增值稅和所得稅。而A企業(yè)也可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停增值稅先征后返甚至取消增值稅先征后返資格的處理。充分考慮成本與效益不應(yīng)忽略機(jī)會(huì)成本從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富相當(dāng)大化。也就是說(shuō)，在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)***的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)輕的方案就是相當(dāng)優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是合理的、成功的。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)前，我國(guó)稅制正處于日趨完善階段，稅務(wù)優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁，所以，對(duì)優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是籌劃時(shí)花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力，較為直觀，一般會(huì)予以考慮。隱性成本即機(jī)會(huì)成本，是指企業(yè)因采用擬定的稅務(wù)籌劃方案，從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品放棄的潛在收益，一般容易被忽視。企業(yè)在籌劃時(shí)，需認(rèn)真進(jìn)行成本-—效益分析，判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來(lái)純經(jīng)濟(jì)效益的增加，只有稅務(wù)籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時(shí)，方案才可行，否則應(yīng)放棄籌劃。選擇稅務(wù)優(yōu)惠作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。堅(jiān)持依法納稅做好籌劃基礎(chǔ)工作稅務(wù)籌劃的一個(gè)***特點(diǎn)在于法律性。不守法，就沒(méi)有稅務(wù)籌劃。具體包括三個(gè)方面內(nèi)容。，以依法納稅為前提。稅法明確規(guī)定了納稅人向***繳稅的義務(wù)和保護(hù)自己利益的權(quán)利，二者相互依存又相互矛盾。這種關(guān)系使納稅人在履行納稅義務(wù)的前提下運(yùn)用稅務(wù)籌劃，享有選擇相當(dāng)優(yōu)納稅方案的權(quán)利。第二，以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅務(wù)籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。第三，以貫徹立法精神為宗旨。稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是稅制要素中稅負(fù)彈性的存在，稅制中的各種優(yōu)惠政策和選擇機(jī)會(huì)都體現(xiàn)著***的立法精神，體現(xiàn)了***政策對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)和調(diào)整。因而，切實(shí)有效的稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的***政策，從而有效貫徹***稅法的立法精神，使之成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。企業(yè)要想做好稅務(wù)籌劃，與自身基礎(chǔ)工作密不可分。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃是納稅人的一種理財(cái)活動(dòng)，而不是一種納稅現(xiàn)象。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，除了要熟悉和掌握***的財(cái)政法規(guī)和稅收政策，把握稅務(wù)籌劃的界線和良好的外部環(huán)境外，同時(shí)還必須具有完善、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范的財(cái)務(wù)核算辦法，現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理手段，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，脫離開(kāi)這一基礎(chǔ)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為將難以辨析，稅務(wù)籌劃行為的法律責(zé)任將難以進(jìn)行自我界定，稅務(wù)籌劃的目的將難以實(shí)現(xiàn)�；A(chǔ)工作的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理為中心，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平的提升。企業(yè)應(yīng)從以下三個(gè)方面切實(shí)做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作：一是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。二是實(shí)行決策科學(xué)化管理。三是建立企業(yè)稅務(wù)籌劃議事機(jī)制。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)專家以及外部中介機(jī)構(gòu)一起對(duì)有關(guān)問(wèn)題討論研究。通過(guò)多方合作，真正把稅務(wù)籌劃工作落到實(shí)處。此外，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì)，包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅務(wù)籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之。因?yàn)橐坏┒愂栈I劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處，還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響，不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以，企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，保證稅收籌劃的質(zhì)量。聯(lián)系地址：蘭州市城關(guān)區(qū)慶陽(yáng)路366號(hào)潤(rùn)城佳園8單元403